ЕНВД для ИП: когда стоит применять вменёнку?

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД, «вменёнка») — это один из специальных режимов налогообложения, доступный организациям и индивидуальным предпринимателям, предусматривающий упрощение расчёта суммы налогов для определённых видов деятельности.

Содержание:

1. Доступные виды деятельности
2. Ограничения и условия перехода
3. Сравнение с УСН
4. Расчёт налогов (с примером)
5. Постановка на учёт
6. Отчётность

Право применения ЕНВД для ИП устанавливается главой 26.3 Налогового кодекса (статьи с 346.26 по 346.33).

Возможность перехода на данный режим сильно зависит от постановлений и иных правовых актов конкретных муниципальных образований (городов, округов, районов).

При переходе на вменённый налог предприниматели получают право освобождения по уплате:

• НДФЛ (если доходы получены от предпринимательской деятельности);
• НДС (если ИП не выделяет его в счетах-фактурах, не выступает в качестве налогового агента или не работает с импортом);
• налога на имущество (только в отношении объектов, используемых для бизнеса, исключением являются объекты, по которым налог исчисляется на основании кадастровой стоимости).

На текущий момент данный налоговый режим продлён до 2021 года. Затем от него планируется отказаться. Но следует учесть, что фактически от этого режима государство хотело отказаться ещё в 2018 году, а говорить об отмене начали в 2016-ом. Но в этот раз ситуация иная. ЕНВД позволял работать без кассовых аппаратов, но в связи с Федеральным законом 54-ФЗ остаётся всё меньше и меньше категорий предпринимателей, которые могут работать без онлайн-касс.

Виды деятельности на ЕНВД

В 2020 году для ИП доступны следующие направления хозяйственной деятельности, закреплённые требованиями статьи 346.26 (пункт 2) НК РФ:

• бытовые услуги (конкретные коды и виды деятельности определяются постановлением Правительства № 2496-р, в приложениях 1 и 2).
• услуги ветеринаров;
• услуги платных автостоянок и сдача в аренду стояночных мест во владении (есть исключение — штрафстоянки);
• техобслуживание, ремонт или мойка автотранспорта, мототехники;
• услуги пассажирских и грузовых перевозок (есть ограничения по численности автопарка);
• размещение рекламы (сдача в аренду рекламных площадей) — только на рекламных конструкциях;
• размещение рекламы внутри или снаружи транспортных средств;
• сдача недвижимости для временного проживания (устанавливаются ограничения по площади);
• сдача в аренду торговых мест (это могут быть объекты стационарной и нестационарной торговли, но в первом случае предполагается отсутствие торговых залов или залов обслуживания клиентов);
• услуги аренды земельных участков (только для размещения на них объектов стационарной и нестационарной торговли, а также объектов общественного питания).

Помимо указанных услуг, допускаются и иные виды деятельности, которые будут наиболее востребованы для малого бизнеса:

• организация розничной торговли в помещениях, имеющих торговые залы (устанавливаются фиксированные требования по площади);
• аналогичная деятельность, но через стационарные объекты, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговли;
• организация услуг общепита в стационарных объектах с залом для клиентов (действуют ограничения по площади);
• аналогичная деятельность, но с использованием объектов нестационарной торговли или объектов без наличия зала обслуживания.

Существенные изменения в 2020 году по ЕНВД:

1. Торговля маркированными товарами (лекарства, одежда и обувь из меха) на ЕНВД не допускается.
2. Нельзя совмещать любой другой режим с ЕНВД, если в продаже есть маркированные товары.

Ограничения и условия перехода на вмененный налог

Для ИП в 2020 году будут актуальны следующие требования:

1. Численность наёмных сотрудников не должна превышать 100 человек (показатель оценивается как среднее число работников за предыдущий календарный год).
2. ИП, участвующим в договорах доверительного управления и простых товариществ, этот режим недоступен.
3. Выбранный вид деятельности должен быть упомянут в законодательных актах, а сам режим ЕНВД разрешён на территории выбранного муниципального образования.
4. Если выбирается вид деятельности «розничная торговля» или «организация общественного питания», то площадь торгового зала (зала обслуживания клиентов) каждого объекта не может превышать 150 кв. м. При этом ЕНВД не праве применять сельхозпроизводители, работающие по системе ЕСХН, для реализации собственной продукции.
5. Если речь идёт о сдаче в наём недвижимости ИП для временного проживания, то накладывается ограничение по совокупной площади таких объектов — не более 500 кв. м.
6. При грузоперевозках и пассажирских перевозках количество машин во владении (на основании любого права: собственности или аренды) не может превышать 20 единиц.
7. Нельзя сдавать в аренду объекты недвижимости для организации на их базе заправочных станций для транспортных средств (в том числе с использованием газа).

Ограничений по реальному обороту не устанавливается (на этом режиме для государства ваш доход будет оставаться фиксированным, так как вам его вменяют).

Для организаций список обязательных требований существенно шире.

Если ИП хочет добровольно перейти с ЕНВД на другой режим налогообложения, то сделать это он может не ранее, чем со следующего календарного года. В иных случаях такую возможность он получает после утраты права применять вменённый налог. Например, это право пропадает вместе с отказом ведения деятельности, подпадающей под действие ЕНВД. В этом случае ИП должен подать соответствующее заявление не позднее 5 дней после прекращения такого вида деятельности.

Сравнение с УСН

Режим	ЕНВД	УСН (6%)
Преимущества	На этом налоговом режиме доход «вменяется» и будет оставаться фиксированным вне зависимости от вашего реального дохода. Это может быть оправдано, когда реальный доход существенно больше вменяемого.	Налоговые сборы зависят от дохода (если доход ниже, то и налоги меньше).
	Сумму налога можно уменьшить на размер взносов за себя или за работников (принцип тот же, что и на УСН).	Относительно простая бухгалтерская отчётность (нужно учитывать только доходы и только в одной книге).
	Бухучёт не требуется (достаточно только учитывать физические показатели бизнеса).	Налоги ИП можно уменьшить (без работников — на 100% взносов, с работниками — на 50%, но уже со всех отчислений за персонал).
	Этот режим может быть совмещён с любым другим (в том числе с УСН или ОСНО).	Предприниматель может вести деятельность в любом регионе, вставать дополнительно на учёт или сдавать отчётность в другом регионе не нужно (только если там нет недвижимости).
		УСН предполагает большое количество видов хозяйственной деятельности, в сравнении с любыми другими спецрежимами.
		Декларация сдаётся всего один раз в год.
Недостатки	Если ИП ведёт деятельность по нескольким режимам, то отчётность на ЕНВД должна быть отдельной.	Минимальный порог сборов определяется размером фиксированных взносов (ИП обязан их оплатить, даже если у него нет оборота).
	Доступность режима зависит от региональных властей. Они же устанавливают специальный коэффициент К2 в расчётах вменённого дохода	ИП на УСН 6% обязан учитывать доходы.
	Доход вменяется и поэтому не зависит от реальной прибыли. Если прибыль начнёт падать, то сумма налога останется неизменной.	Режим подходит преимущественно для малого бизнеса, так как исключает работу с НДС (взаимодействие не выгодно для крупных контрагентов).
	По многим видам деятельности, доступным на ЕНВД, ИП должен становиться на учёт не по месту жительства, а там, где будет осуществляться работа.	Режим несовместим с ОСНО и ЕСХН.
	Разрешённых видов деятельности для ЕНВД очень мало, потому режим нельзя назвать универсальным.
	Периодичность сдачи декларации выше — 1 раз в квартал.

Если обороты небольшие (когда сумма налогов не превышает размер обязательных взносов), то особой разницы между УСН и ЕНВД нет. Но по мере роста оборотов выгода ЕНВД становится ощутимее (сравнение всех систем налогообложения).

Наиболее наглядно это заметно на графиках в примере расчётов ниже.

Как рассчитать ЕНВД в 2020

Для ИП и юридических лиц процедура расчёта ничем не отличается. Сумма единого налога будет зависеть от следующих факторов:

• Базовая доходность (закрепляется статьёй 346.29 НК РФ по каждому виду деятельности).
• Количественные физические показатели (это может быть число автомобилей, торговая площадь в квадратных метрах и иные параметры, которые определяются в зависимости от вида деятельности, при расчётах ЕНВД за квартал физические показатели суммируются за каждый месяц).
• Специальных коэффициентов (в расчётах используется 2 коэффициента:
  • дефлятор (устанавливается фиксированным значением на весь год), для 2020 — 2,009 (для 2019-го был 1,915);
  • корректирующий (зависит от постановлений региональных властей).
• Налоговая ставка (в норме — 15%, но в отдельных регионах она может быть снижена до 7,5%).

Единый налог для ИП может быть уменьшен:

• на 100% суммы обязательных взносов в фонды пенсионного и медицинского страхования, если у предпринимателя нет наёмных сотрудников;
• на 50% от суммы взносов за работников.

Пример расчёта

Налог для ИП, занимающегося покраской и ремонтом обуви в городе Орле (этот вид деятельности допускается решением Орловского городского совета № 25/0438-ГС, коэффициент К2 устанавливается 0,659) без наёмных работников (сам ИП считается за одного сотрудника).

За 3 квартал предпринимателю нужно оплатить:

7500 р. (базовая доходность для бытовых услуг) * 3*1 (количество сотрудников в каждом месяце, как физический показатель) * 2,009 (коэффициент-дефлятор за 2020 год) * 0,659 (коэффициент К2 для данного вида деятельности в г. Орле) * 15% = 4468,27 р. (за год 4468,27 * 4 = 17873,08 р. или 1489,4 в пересчёте на месяц).

Эту сумму можно уменьшить на 100% обязательных взносов за себя (так как у ИП нет наёмных работников).

Фиксированный взнос за квартал — 40 874 / 4 = 10219,5 р.

Таким образом, ИП оплатит только 10 219,5 р. взносов и 0 р. налогов (так как их можно уменьшить на величину взносов).
Всего за год ИП заплатит 40 874 р. (так как рассчитанная сумма налогов не превышает суммы обязательных взносов).

Если бы деятельность велась не полный квартал, то полученную сумму налога необходимо было бы разделить на количество календарных дней в квартале и умножить на количество фактически отработанных.

При УСН (доходы) сумма налогов будет зависеть от оборота. Но конечное число тоже можно уменьшить на сумму обязательных взносов за себя в 100% размере.

Зависимость хорошо видна на следующем графике.

Реальный доход, р./год	100 000	200 000	300 000	400 000	500 000	600 000	700 000
УСН 6% (взносы и налоги)	40 874	40 874	40 874	41 874	42 874	43 874	44 874
ЕНВД (взносы и налоги)	40 874	40 874	40 874	40 874	40 874	40 874	40 874

Получается, что, если размер реального дохода не превышает 300 тыс. р./год, то разницы между УСН (6%) и ЕНВД нет. Когда доход на УСН превысит 300 тыс. р., то с суммы превышения необходимо будет доплачивать еще 1 % к взносам. На ЕНВД такого эффекта нет, так как в качестве дохода берётся вменяемый, а он этой суммы не превышает. Значит, доплачивать 1% не нужно.

После 758 тыс. р./год при УСН 6% сумма налогов начинает превышать сумму взносов и будет расти дальше. А сборы на ЕНВД всегда останутся фиксированными (если не изменятся физические показатели бизнеса).

При других исходных данных результаты расчётов изменятся. Поэтому сравнивать режимы стоит только после детального расчёта в каждом конкретном случае.

Постановка на учёт

Если деятельность ИП соответствует допустимой, параметры бизнеса не превышают установленных ограничений, а в выбранном регионе допускается применение ЕНВД, то для перехода на данный режим достаточно подать заявление в установленной форме (для ИП это ЕНВД-2).

Подавать заявление нужно в ИФНС по месту ведения такой деятельности. Исключение составляют:

• перевозки грузов или пассажиров;
• рекламная деятельность с размещением на автотранспорте;
• торговля через нестационарные объекты (развозная или разносная).

В этих случаях заявление можно подать в ИФНС по месту прописки.

Результат рассмотрения налоговой будет отправлен вам на адрес электронной почты в течение 5 дней. При необходимости бумажные версии документов о постановке на учёт можно запросить в ИФНС.

Отчётность

Декларация по ЕНВД сдаётся после окончания каждого квартала (не позднее 25 числа следующего за отчётным кварталом месяца, если день сдачи приходится на выходные или праздники — он переносится на следующий рабочий день).

Если ИП применяет несколько налоговых режимов (а ЕНВД совместим с любым), то учёт, как и отчётность, ведутся раздельно.

ИП на ЕНВД освобождаются от необходимости вести бухгалтерскую отчётность (статья 6, закон № 402-ФЗ).

Вместе с тем, за предпринимателем закрепляется обязанность соблюдать кассовую дисциплину и предоставлять данные о численности своих сотрудников (статья 80 НК РФ).

Вам также может быть полезно:

• Как открыть ИП: пошаговое руководство
• Лучшие банки для РКО предпринимателя